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財務人員注意!你的匯算清繳視同銷售做對了沒?

匯算清繳的視同銷售納稅調整一直是稅務會計的心病,一是容易遺漏,二是視同銷售成本的確認容易出錯。企業常見的所得稅視同銷售業務,匯算清繳時應該如何處理?一起來跟小編學習吧!

√ 常見的所得稅視同銷售業務

所得稅視同銷售情形

會計處理

稅會是否一致

自產資產用于職工福利

應按公允價值確認收入、成本、稅費及期間費用,與正常商品銷售的會計處理相同一致

稅會一致,無需處理

以物易物、非貨幣性資產交換

以公允價值確認收入、成本,與正常銷售會計處理一致

稅會一致,無需處理

外購資產用于職工福利

計入職工福利費

1、稅會不一致,需調整;
2、職工福利費稅前扣除限額為工資薪金總額的14%

將資產用于交際應酬

計入業務招待費

1、稅會不一致,需調整;
2、業務招待費稅前扣除限額為發生額的60%或銷售收入的5‰

將資產用于市場推廣

計入業務宣傳費、廣告費

1、稅會不一致,需調整;
2、業務宣傳費、廣告費稅前扣除限額為銷售收入的15%或30%

將資產用于股息分配

計入應付股利

1、稅會不一致,需調整;
2、向投資者分配利潤,稅前不能扣除

將資產用于對外捐贈

計入營業外支出

1、稅會不一致,需調整;
2、捐贈支出稅前扣除限額為年度利潤總額12%,超出部分結轉以后3年內扣除,特殊規定除外

除上述常見的需視同銷售的情形以外,其他導致企業資產所屬權轉變的業務,也應該視同銷售。對于匯算清繳是否需要調整,主要取決于企業會計是否已按正常銷售做收入確認處理,若會計上已做收入,匯算清繳時無需再做視同銷售的調整申報處理。

√ 常見問題

1. A公司外購1000元的月餅送給員工,計入福利費,匯算清繳時需要視同銷售,視同銷售收入和成本均為1000元,那么費用列支1000元,成本又列支1000元,是否會多扣除了成本費用?

答案是不會的!視同銷售收入和視同銷售成本是成套出現的,不影響費用上的列支。如果只確認視同銷售收入,不同步確認成本會造成企業多繳稅。

以問題中的例子為例:

同時確認收入、成本、費用,最終對應納稅所得額的影響是:1000-1000-1000=-1000

不確認成本,僅確認收入和費用,最終對應納稅所得額的影響是:1000-1000=0

由此可見,不確認成本反而會導致我們少列支了費用,多交了企業所得稅,所以大家在進行視同銷售調整時記得需要注意同時填報收入和成本。

 

2. B公司購買了一批50萬的禮品贈送給客戶,計入業務招待費,既要視同銷售,業務招待費又有扣除限額,要如何處理?

視同銷售與費用扣除限額是兩個事項,要分別處理。同時,企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時,“銷售收入”包括視同銷售收入,需注意扣除限額核算準確。

根據上述例子B公司的處理應如下:

首先需要確認視同銷售收入50萬,視同銷售成本50萬。

然后在費用調整做業務招待費的調整,按發生額的60%50*60%=30)和收入的5‰孰低作為扣除限額,假設B公司當期的收入額是150萬元,則收入的5‰為(150+50*5‰=10萬,則B公司需要調增費用40萬。

 

3. C公司將自產的貨物用于對外促銷,這批貨物市場價100萬元,成本價為80萬元,賬上計入銷售費用80萬。那么匯算清繳時,能否按照市場價100萬確認銷售費用,調減20萬的費用呢? 

根據2019年最新的企業所得稅申報表的填表說明的描述,我們認為自產貨物差額部分可以調減。《納稅調整項目明細表》填報說明如下圖所示:

填表時,按市場價100萬填列“視同銷售收入”,調增;成本價80萬填列“視同銷售成本”,調減;差額20萬填列在第30行,調減,沒有額外稅負。

部分地區的稅局(如:北京)已經明確認可這種做法,在其出具的《企業所得稅實務操作政策指引(第一期)》(下圖)有提及可以按視同銷售的收入確認為對應的促銷費用,即可以調減對應的費用。

  


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